ปัญหาการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์สำหรับการให้บริการ ที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ

Problems on Value Added Tax at Zero Rate for Provision of Services Performed in Thailand and Used in Foreign Countries

Name: โอภาส ศรีธนศาสตร์

Classification :.DDC: การจัดเก็บภาษี -- กฎหมายและระเบียบข้อบังคับ -- วิจัย

Classification :.;: ภาษีมูลค่าเพิ่ม -- กฎหมายและระเบียบข้อบังคับ -- วิจัย

Abstract: วิทยานิพนธ์ฉบับนี้มุ่งศึกษาถึงปัญหาการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศหรือการส่งออกบริการซึ่งได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์ โดยเฉพาะกรณีการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศ และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศซึ่งเป็นรูปแบบหนึ่งของการให้บริการระหว่างประเทศ โดยศึกษาหลักการและแนวคิดเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ตลอดจนศึกษามาตรการทางกฎหมายเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา ร้อยละศูนย์ของประเทศไทยและต่างประเทศ ซึ่งได้แก่ สาธารณรัฐสิงคโปร์ และประเทศญี่ปุ่น เพื่อเป็นแนวทางในการปรับปรุงกฎหมายเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์ ทั้งนี้ เพื่อให้สอดคล้องและเป็นไปตามหลักการจัดเก็บภาษีอากรที่ดี การบริหารการจัดเก็บภาษีอากรนั้นย่อมส่งผลกระทบต่อประชาชนผู้มีหน้าที่เสียภาษี รัฐจึงควรพิจารณากำหนดหลักเกณฑ์การจัดเก็บภาษีอากรอย่างรอบคอบและเหมาะสมเพื่อให้สอดคล้องและเป็นไปตามหลักการจัดเก็บภาษีอากรที่ดีของอดัม สมิธ (Adam Smith) รวมทั้ง หลักความมีประสิทธิภาพในการจัดเก็บภาษี กับหลักความมีประสิทธิภาพในทางเศรษฐกิจ ซึ่งเป็นหลักการภาษีอากรที่มีความสำคัญต่อการบริหารจัดเก็บภาษีในยุคปัจจุบัน ทั้งนี้ สำหรับการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ซึ่งเป็นการประกอบกิจการประเภทหนึ่งที่จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์ตามที่บัญญัติไว้ในมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร นั้น จากการศึกษาพบว่าการประกอบกิจการลักษณะใด จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์ย่อมขึ้นอยู่กับดุลยพินิจและการตีความของผู้มีหน้าที่จัดเก็บภาษีเป็นสำคัญ เนื่องจากเป็นการกำหนดหลักเกณฑ์การจัดเก็บภาษีไว้อย่างกว้างๆ โดยมิได้มีการกำหนดรายละเอียดของการประกอบกิจการว่ามีขอบเขตความหมายเพียงใดและครอบคลุมถึงการทำธุรกรรมลักษณะใดบ้าง อันก่อให้เกิดความไม่แน่นอนชัดเจนในการตีความ และบังคับใช้กฎหมายในการบริหารการจัดเก็บภาษี ซึ่งย่อมจะก่อให้เกิดความไม่เป็นธรรมแก่ผู้ประกอบการที่มีหน้าที่เสียภาษี อีกทั้งยังส่งผลกระทบต่อการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายในการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและการตรวจสอบกิจการที่ได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์ รวมทั้ง ย่อมทำให้ผู้ประกอบการเกิดแรงจูงใจในการประกอบกิจการที่เป็นการส่งออกบริการมากกว่าเพราะสามารถขอคืนภาษีซื้อได้ทั้งหมด ซึ่งอาจส่งผลให้เกิดการบิดเบือนในการตัดสินใจกระทำกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้ประกอบการได้ในที่สุด จากการศึกษาวิเคราะห์ปัญหาดังกล่าวแล้ว ผู้วิจัยจึงขอเสนอแนวทางแก้ไขปัญหา ดังนี้ 1) ควรกำหนดขอบเขต ความหมาย ลักษณะกิจการหรือการกระทำที่เป็นการส่งออกบริการให้มีความชัดเจน โดยการกำหนดประเภทของธุรกรรม หลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไขและเแนวทางที่ชัดเจนในการตรวจสอบการประกอบกิจการที่จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา ร้อยละศูนย์ 2) ควรกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และแนวทางที่ชัดเจนในการตรวจสอบว่าการส่งออกบริการนั้นเข้าลักษณะเป็นการใช้บริการในต่างประเทศทั้งหมดหรือแต่เพียงบางส่วน หรือสามารถแยกค่าบริการตามส่วนของบริการที่ได้มีการใช้บริการทั้งในและต่างประเทศได้หรือไม่ 3) ควรกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขสำหรับการส่งออกบริการบางประเภท ให้เป็นการประกอบกิจการที่จะไม่ได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละศูนย์เพื่อให้เกิดการแข่งขันและพัฒนาธุรกิจการให้บริการภายในประเทศเพิ่มมากยิ่งขึ้น 4) ควรกำหนดความหมายของคำว่า ผู้รับบริการในต่างประเทศ ว่ามีขอบเขตความหมายครอบคลุมถึงบุคคลที่เป็นผู้รับบริการประเภทใดหรือมีเงื่อนไขของการเป็นผู้รับบริการในลักษณะใดบ้าง รวมทั้ง การกำหนดขอบเขต ความหมาย ลักษณะหรือเงื่อนไขของการใช้บริการในต่างประเทศให้มีความชัดเจน ทั้งนี้ เพื่อให้สอดคล้องและเป็นไปตามหลักการจัดเก็บภาษีอากรที่ดี

มหาวิทยาลัยธุรกิจบัณฑิตย์. ศูนย์เรียนรู้และหอสมุด.

Address: กรุงเทพมหานคร

Email: library@dpu.ac.th

Name: จิรศักดิ์ รอดจันทร์

Role: อาจารย์ที่ปรึกษา

Modified: 2562-09-19

Created: 2559

Issued: 2562-08-28

วิทยานิพนธ์/Thesis

application/pdf

CallNumber: 343.055

tha

DegreeName: นิติศาสตรมหาบัณฑิต

Level: ปริญญาโท

Descipline: นิติศาสตร์

Grantor: มหาวิทยาลัยธุรกิจบัณฑิตย์

©copyrights มหาวิทยาลัยธุรกิจบัณฑิตย์

ลำดับที่.	ชื่อแฟ้มข้อมูล	ขนาดแฟ้มข้อมูล	จำนวนเข้าถึง	วัน-เวลาเข้าถึงล่าสุด
1	Opart.Sri.pdf	2.38 MB	11	2021-03-18 10:01:43

ใช้เวลา

-0.712028 วินาที