ปัญหาทางกฎหมายในการนำไปใช้ในทางปฎิบัติภายใต้คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.113/2545 ที่เกี่ยวกับการกำหนดราคาโอนของบริษัทข้ามชาติในประเทศไทย

legal Problems Resulting from the Application of Revenue Department Order No.P.113/2545 on Transnational Companies in Thailand

Name: สมพรชัย ชัยประสิทธิ์

keyword: การกำหนดราคาโอนของบริษัทข้ามชาติในประเทศไทย

ThaSH: การกำหนดราคาโอนของบริษัทข้ามชาติในประเทศไทย -- ปัญหาทางกฎหมาย -- กรมสรรพากร

Abstract: การกำหนดราคาโอน (Transfer Pricing) เป็นปัญหาสำคัญของการจัดเก็บภาษีอากรของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ ประเทศไทยและทุกประเทศในโลกต่างให้ความสำคัญในการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีอากรระหว่างประเทศ (Inter Tax Avoidance) ซึ่งนับวันปัญหาดังกล่าวจะเพิ่มมากขึ้น เนื่องจากกลุ่มบริษัทข้ามชาติได้ขยายกิจการไปยังประเทศต่างๆ เพื่อประโยชน์ทางธุรกิจให้กลุ่มบริษัทข้ามชาติทางภาษีอากรที่สลับซับซ้อนมากขึ้นในขณะที่บางประเทศมีกฎหมายเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีในลักษณะนี้ไม่ทันสมัย หรือไม่มีทำให้ต้องสูญเสียรายได้จากการเก็บภาษีอากรเป็นจำนวนมาก ประมวลรัษฎากรเป็นความหมายที่บัญญัติให้อำนาจรัฐในการจัดเก็บภาษีอากร จึงจำเป็นอย่างยิ่งที่ต้องมีหลักการจัดเก็บภาษีอากรของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ ทั้งนี้เพื่อให้การจัดเก็บภาษีอากรเป็นไปอย่างมีประสิทธิภาพ บทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากรจะได้มีหลักการในการจัดเก็บภาษีอากรที่นำมาใช้ในการจัดเก็บภาษีอากรของกลุ่มบริษัทข้ามชาติ แต่ก็ยังมีปัญหาที่ไม่สามารถครอบคลุมถึงวิธีต่างๆ ที่กลุ่มบริษัทข้ามชาตินำมาใช้เพื่อผลในการหลีกเลี่ยงภาษีอากรระหว่างประเทศได้ จากสภาพปัญหาดังกล่าวทางกรมสรรพากรก็ได้ออกคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.113/2545 เรื่องการเสียภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลกรณีการกำหนดราคาโอนให้เป็นไปในราคาตลาด ลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2545 มาเพื่อแก้ปัญหาเกี่ยวและป้องกันกลุ่มบริษัทข้ามชาติที่อยู่ในเครือเดียวกันเพื่อให้ถือปฏิบัติในการเสียภาษีได้อย่างถูกต้อง แต่ก็ไม่ใช่เรื่องง่ายในทางปฏิบัติ เนื่องจากเป็นเรื่องของการคำนวณและเปรียบเทียบราคาภายใต้ “ข้อเท็จจริงและเหตุผลภายใต้สภาพแวดล้อมของธุรกิจอย่างแท้จริง” จึงจำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่อยู่ในกลุ่ม “ธุรกรรมข้ามชาติ” ที่จะต้องพิสูจน์ราคาโอนต่อเจ้าพนักงานประเมิน แต่จากการวิจัยพบว่า คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.113/2545 ดังกล่าวมิได้มีสถานะเป็นกฎหมาย ดังนั้นหากผู้เสียภาษีอากรไม่สามารถพิสูจน์ราคาตลาดได้ เจ้าพนักงานประเมินก็ยังสามารถกลับไปใช้อำนาจดุลยพินิจตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากรได้ แต่เรื่อง “ราคาตลาด” ยังคลุมเครือ ไม่ชัดเจน ควรมีการใช้หลักเกณฑ์ ตามหลักสากลในการหาราคา Arm’s Length Price ภายใต้คู่มือ OECD และปัญหาการเปรียบเทียบวิธีการหาราคาตลาดก็ยังมีปัญหาเรื่องวิธีการเปรียบเทียบซึ่งไมเหมาะสมกับทรัพย์สินทางปัญญา ควรเพิ่มหลักเกณฑ์ วิธีการ เพิ่มขึ้นอีกเพื่อให้มีวิธีการเปรียบเทียบราคาได้อย่างครอบคลุม และมีประสิทธิภาพ ผู้วิจัยจึงเห็นว่า ควรจะมีตราเป็นพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร โดยเพิ่มเติมบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากรมาตราใหม่ เรื่อง “การเสียภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล กรณีการกำหนดราคาโอนให้เป็นไปตามราคาตลาด” และควรเพิ่มวิธีการเปรียบเทียบวิธีการหาราคาตลาดขึ้นอีก เพื่อให้มีการหาราคาตลาดที่เหมาะสมและเป็นธรรมให้สถานภาพบังคับทางกฎหมาย จะได้เป็นแนวทางในการปฏิบัติของเจ้าพนักงานและผู้เสียภาษีอากรในประเทศไทย

Abstract: The problems of the taxes collection from the transnational companies is the stipulation on Transfer Pricing. Thailand and all countries in the world foresee the meaning of the International Tax Avoidance which is increasing each day. These companies are expanding their business in different countries and benefit from tax avoidance while in some countries the taxation laws are outmoded or uncovered which lead to the loss of a huge income. Since the Revenue the State Power to collect taxes, it is necessary that the management of the transnational companies’ tax collection should be managed more efficiency. Even the Revenue Code is occasionally revised, it’s still not fully cope with various methods of the International Tax Avoidance. The Revenue Department is well aware of these problems and issued an order No. P.113/2545 concerning the estimation of income tax of the companies or partnership in case of the Transfer Pricing according to the market prices dated May 16th, 2002. Such an order is designed to solve the problems and protect the transnational companies to strictly follow to the order accordingly. However, it is not easy to implement because the prices calculation and the prices comparision are based on “the facts and reasons consorting to the real business’ environment.” It is necessary that the “Transnational Business” must show their own market prices or their own commercial prices without any subtlety otherwise the estimators will be difficult to certify the Transfer Pricing. Following the research have found that the order from the Revenue Department No. P.113/2545 is not imperative in practice. When the tax payers could not prove the market prices, the estimators are entitled to use their judgment to recourse to should be Code Section 65 bis and Section 65 ter instead. Hence the market prices are uncleared, the international principle of quoting the Arm’s Length Prices under OECD should be applied and the market pricing method is not appropriate for their intellectual properties. Additional principle and method should be made to enable the prices comparision to be covered efficiently. The researcher suggests enacting additional provisions of the Revenue Code on “the income tax of the companies or partnerships based on the market prices ”. And the market prices comparision method should be properly included for fair market prices quoting applicable to the tax payers in Thailand by officials concerned.

มหาวิทยาลัยเกริก.สำนักหอสมุด

Address: กรุงเทพมหานคร

Email: Matana@Krirk.ac.th

Name: พนิต ธีรภาพวงศ์

Role: อาจารย์ที่ปรึกษาวิทยานิพนธ์

Name: สวัสดิ์ ศรลัมพ์

Role: อาจารย์ที่ปรึกษาวิทยานิพนธ์

Modified: 2554-04-08

Issued: 2554-04-08

วิทยานิพนธ์/Thesis

application/pdf

CallNumber: วพ.343.04 ส266ป 2550 ม.กร.นม.

tha

DegreeName: The Degree of Master of Laws

Level: Master's Degree

Descipline: Business Law

Grantor: มหาวิทยาลัยเกริก

©copyrights มหาวิทยาลัยเกริก

ลำดับที่.	ชื่อแฟ้มข้อมูล	ขนาดแฟ้มข้อมูล	จำนวนเข้าถึง	วัน-เวลาเข้าถึงล่าสุด
1	บทคัดย่อ.pdf	2.1 MB	152	2021-06-26 22:52:02
2	บทที่ 1.pdf	1.53 MB	124	2024-09-23 18:40:40
3	บทที่ 2.pdf	7.86 MB	145	2024-09-23 18:48:51
4	บทที่ 3.pdf	13.88 MB	168	2021-06-26 22:51:47
5	บทที่ 4.pdf	3.73 MB	114	2021-06-26 22:52:23
6	บทที่ 5.pdf	1.09 MB	102	2021-06-26 22:52:29
7	บรรณานุกรม.pdf	510.85 KB	73	2022-06-02 14:40:28

ใช้เวลา

0.028774 วินาที